??餐飲企業各種性質積分的財稅處理
??餐飲企業各種性質積分的財稅處理
彭懷文
餐飲企業銷售中，也經常使用各種積分來吸引顧客，以期顧客能變成回頭客。對于積分，我們需要根據積分來源等進行不同的財稅處理。
一.顧客通過消費后獲得的積分
這類積分是只有顧客消費后才能獲得，獲得后顧客根據后續的使用規則可以使用抵減消費額等。
（1）顧客消費獲得積分的會計處理
借：銀行存款等
貸：主營業務收入
合同負債/遞延收益——消費積分
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
說明：
①增值稅按照消費金額全額計稅，消費積分的價值“合同負債”按照預估價值計算。
②執行《小企業會計準則》的，使用“遞延收益”科目；適用新收入準則的，使用“合同負債”科目。以下遇到兩個科目同時出現時，均如此，不再重復提醒說明。
（2）顧客后期使用消費積分抵減消費額
借：合同負債/遞延收益——消費積分
銀行存款等
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
說明：增值稅處理按照銷售折扣處理，符合稅法規定的，可以按照折扣后的金額計算增值稅。
（3）顧客后期利用積分兌換獎品（積分規則內）的會計處理
借：合同負債/遞延收益——消費積分
貸：庫存商品等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
說明：利用積分兌換獎品，增值稅和企業所得稅，都需要同時視同銷售處理。
（4）積分到期顧客沒有使用而失效的會計處理
借：合同負債/遞延收益——消費積分
貸：主營業務收入
說明：由于并沒有新增收入，只是把當初從“收入”分出的積分給調整回去，所以不計算增值稅。
（5）涉及到的企業所得稅處理
“合同負債/遞延收益——消費積分”賬戶金額，實際上也屬于企業所得稅應稅收入金額，因此當該賬戶在納稅年度內新增的余額。實際上是減少了應稅收入額，需要進行納稅調增；同理，如果納稅年度內減少了該賬戶余額，所以增加應稅收入額，則應做納稅調減。
【案例-1】餐飲企業消費積分的財稅處理
甲天下火鍋是一家連鎖火鍋店，在2020年12月搞了迎新促銷，消費滿100送100（積分）。積分可在未來180天內在旗下所有門店使用，消費滿200可用積分100。同時，甲天下火鍋計劃在未來180天推出88折優惠（優惠12%）。
上述兩項優惠不能重疊使用。根據歷史經驗，甲天下火鍋預計有80%的積分客戶會使用。
假定甲天下火鍋在2020年12月取得了含稅銷售額3180萬元，送出積分3180萬元，其中積分在2020年12月31日前使用了1060萬分，剩下的積分預計使用率不變。
假定上述金額均為含稅價，甲天下火鍋為一般納稅人，增值稅稅率為6%，適用新收入準則。
解析：
1.會計處理
本案例中，使用積分有50%的折扣率，遠高于其他一般客戶能夠享有的12%折扣率，因此應認為甲天下火鍋的該折扣券是向客戶提供了重大權利，應當作為單項履約義務（就是要單獨確認積分價值的意思）。
因此，100分積分的價值（含稅）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。
甲天下火鍋2020年12月銷售積分的價值=3180*30.4%=966.72萬元（含稅），積分價值不含稅金額=966.72/1.06=912萬元。
因此，確認銷售收入時，確認積分價值的會計分錄：
借：銀行存款 3180萬元
貸：主營業務收入 2088萬元（3180/1.06-912）
合同負債-消費積分 912萬元
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 180萬元
2020年12月31日，根據當月已經使用的消費積分，再次確認收入：
借：合同負債-消費積分304萬元
貸：主營業務收入 304萬元
這個304萬元是怎么來的呢？
計算方法一：積分總價值912*使用積分1060萬/總積分3180=304萬；
計算方法二：使用積分1060萬*積分價值率30.4%/1.06=304萬。
如果年底“掐指一算”，之前預估的使用率會發生變化，就還要在“合同負債”和“主營業務收入”之間進行調整，方法跟前面的計算積分價值是一回事，計算出來的積分價值大于賬面價值，就調增“合同負債”、調減“主營業務收入”，反之亦然，不追溯。
2.稅務處理
稅務方面涉及到三個稅種：增值稅、企業所得稅和個人所得稅。
（1）增值稅處理
增值稅處理涉及到三個環節，下面依次說說。
①發放消費積分時：
在發放消費積分時，會計處理是把消費積分從總收入中扣除一塊作為積分的價值單獨確認入賬（合同負債），但是按照增值稅的規定，需要全額作為計稅依據，因此不能扣除一塊。
②使用消費積分時：
首先，如果作為商業折扣處理，嚴格按照稅法規定的要求，比如在同一張發票上開具消費金額和折扣金額，或者只開具折扣后的金額等，是可以按照折扣后金額計稅，也就說積分在此時不需要再計稅的。
其次，如果在使用積分時，沒有按照規范的商業折扣處理，比如全額開具了發票，或者將消費積分折扣金額填寫在備注欄的，則不能按照折后金額計稅，消費計稅需要再次計稅。
第三，如果使用消費積分直接兌換禮品或獎品，應按照視同銷售處理，相當于消費積分需要再次計稅。
③消費積分到期失效時：
消費積分到期失效時，由于在發放積分時，已經確認過了增值稅，失效時不再做處理。
（2）企業所得稅處理
企業所得稅主要是消費積分跨年度時，需要進行納稅調整。
①消費積分發放時：
與增值稅一樣，會計處理單獨扣除的一塊（積分價值-合同負債），在稅務方面是不予認可的，其扣除部分應計入應稅收入。
②消費積分使用時：
首先，如果嚴格按照規范的商業折扣處理，使用的消費積分，不計入應稅收入，并且按照折扣后金額確認應稅收入；
其次，如果不是嚴格按照規范的商業折扣處理，使用的消費積分，不能扣除消費金額，應按照扣除消費積分前的金額確認應稅收入，但是消費積分不確認應稅收入。
第三，如果是用消費積分直接兌換禮品或獎品，應按照兌換的禮品或獎品的公允價值視同銷售，但是消費積分本身不確認應稅收入。
③消費積分到期失效時：
消費積分到期失效時，由于在發放積分時，已經按照發放積分時的銷售額全額確認了應稅收入，因此失效時不再確認。
④消費積分跨年度的納稅調整：
當年新增的“合同負債-消費積分”，相當于是從應稅收入中扣出來而沒有計入應稅收入的，所以對當年新增的消費積分賬面價值，應調增應收收入。
當年“合同負債-消費積分”減少，說明當年有使用以前年度消費積分或消費積分失效，消費積分的賬面價值轉回了“主營業收入”，由于稅務方面以前年度的消費積分都是已經確認過“應稅收入”的，此時轉回的部分就需要調減“應稅收入”。
這里的話，是不是有點繞？那好，我就用通俗的話再解釋一下：
當年新增的積分，由于是從應稅收入中扣除來的，所以需要調整回去，增加應稅收入；當年減少的積分，由于以前年度已經交過稅，本年度就不再交稅，所以需要調減應稅收入。
（3）個人所得稅處理
根據《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：個人通過使用消費積分得到的禮品，不征個人所得稅；累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
二.通過關注企業微信公眾號、網頁簽到、宣傳分享等途徑獲得積分
該類積分的獲得，并不需要顧客必須是先消費才能獲得。該類積分是企業通過贈送積分的形式達到宣傳之目的，是企業的宣傳花費支出。
（1）送出積分時
借：銷售費用
貸：或有負債——促銷積分
說明：由于不清楚顧客得到積分后是否會來使用，只能暫時計入“或有負債”，價值按照預估金額計算。在納稅年度內，只能按照實際支出進行稅前扣除，如果與會計確認的金額不一致的應進行納稅調整。
（2）顧客到店消費后使用積分抵減消費款
由于可以通過銷售折扣處理，從而減少增值稅。
借：銀行存款等
貸：主營業務收入（按扣減積分后金額計算）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
由于在此時，積分起到的是銷售折扣的作用，已經通過少確認收入來體現了，因此在月末應統計該類業務的積分，然后紅字沖銷：
借：銷售費用（紅字）
貸：或有負債——促銷積分（紅字）
（3）顧客后期利用積分兌換獎品（積分規則內）的會計處理
借：或有負債——促銷積分
貸：庫存商品等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
應交稅費——應交個人所得稅
說明：利用積分兌換獎品，增值稅和企業所得稅，都需要同時視同銷售處理。
（4）積分到期顧客沒有使用而失效的會計處理
借：銷售費用（紅字）
貸：或有負債——促銷積分（紅字）
（5）涉及到的企業所得稅處理
通過促銷贈送的積分，在沒有實際發生支出時，不能稅前扣除。因此，當期確認而沒有實際支出的應進行納稅調整；反之亦然。
【案例-2】餐飲企業通過自媒體贈送消費積分的財稅處理
甲天下火鍋是一家連鎖火鍋店，在2021年8月為新店開業在網上推出一項宣傳活動：凡是在活動期間通過轉發企業官方微信公眾號或微博等宣傳文章的，獲得18贊以上的，可以獲得價值88元的消費積分。該積分可以在新店開業試營業期間作為消費的現金抵扣，同時使用該積分還可以獲得火鍋消費的78折優惠（試營業期間正常折扣為88折）；如果沒有到店消費，也可以到店兌換甲天下火鍋品牌的火鍋底料等禮品，價值88元。消費積分有效期截止時間為2021年10月8日（即國慶節過后失效）。
經過統計，共有1000人獲得了價值88元的消費積分。
1.根據其他新店開業類似促銷活動的經驗數據估計，應有90%的消費者前來使用消費積分。
2.經統計8月份共有600人到店吃火鍋使用了消費積分抵扣現金，以及享受78折優惠；有100人到店兌換了價值88元的甲天下火鍋底料禮品包，禮品包成本48元/份。
3.消費積分8月份使用率符合預期。
4.消費積分在國慶節后失效，截止失效時賬面還剩余記錄有10人，需要沖銷。
解析：
1.送出積分時，根據合理職業判斷預計：
借：銷售費用-業務宣傳費 79200元（1000×88×90%）
貸：或有負債-促銷積分 79200元
說明：對于促銷活動中給出的超額折扣，屬于促銷噱頭，在沒有實際發生前不專門核算。
2.顧客到店消費后使用積分抵減消費款
由于可以通過銷售折扣處理，從而減少增值稅。因此，對于600人到店消費使用消費積分時，如果按照銷售折扣處理，即按照實際收取款項開具發票（折后金額），則會計確認收入與稅務確認都按照折扣后金額確認。同時，對于超額折扣，也是一種銷售折扣，不需要單獨核算。
由于在此時，積分起到的是銷售折扣的作用，已經通過少確認收入來體現了，因此在月末應統計該類業務的積分，然后紅字沖銷：
借：銷售費用-業務宣傳費 -52800元（600×88）
貸：或有負債-促銷積分 -52800元
（3）顧客8月份利用積分兌換禮品包的會計處理
借：或有負債-促銷積分 8800元（100×88）
銷售費用-業務宣傳費 -1227.61元
貸：庫存商品 4800元（100×48）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1012.39元（8800×13%/1.13）
應交稅費-應交個人所得稅 1760元（8800×20%）
說明：
①利用積分兌換獎品（禮品），增值稅和企業所得稅，都需要同時視同銷售處理。在企業所得稅匯算時，對于本處領取禮品，需要進行視同銷售納稅調整。
②根據《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規定：“企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。”本案例中贈送禮品，雖然通過積分的形式，但是沒有改變不屬于消費后的“積分”性質，因此需要繳納個人所得稅。
（4）積分到期顧客沒有使用而失效的會計處理
借：銷售費用-業務宣傳費 -880（88×10）
貸：或有負債-促銷積分 -880元
（5）涉及到的企業所得稅處理
通過促銷贈送的積分，在沒有實際發生支出時，不能稅前扣除。
本案例發生的贈送積分，實際上屬于一種業務宣傳性質。在贈送時雖然會計進行了核算并確認費用，但是由于沒有跨年度，在同一個納稅年度內后續就發生了實際支出，對于多確認的費用也在會計上進行了沖銷，因此最終在2021年度沒有稅會差異。
需要特別注意的是，在贈送積分的時候，不涉及到個人所得稅；在顧客使用積分抵消消費款項時，如果按照折扣形式處理，也不涉及到個人所得稅；但是，如果憑贈送的積分換取、領取禮品，或參與抽獎領取獎品時，則需要按照“偶然所得”扣繳個人所得稅。同時，顧客憑贈送的積分領取禮品（獎品）時，企業在增值稅和企業所得稅方面都需要視同銷售處理。
三.同品牌旗下連鎖店之間跨店積分互用的問題
同品牌旗下連鎖店之間跨店積分互用的問題，相對復雜一些。
（1）連鎖店屬于同一法人主體的
由于屬于同一法人主體，各連鎖店會匯總計算并繳納企業所得稅，因此稅務上可以按照同一店的積分處理，只是內部管理核算時做出相關利益結算結算即可。
（2）連鎖店不屬于同一法人主體的
連鎖店不屬于同一法人主體的，各連鎖店之間理應進行利益結算。在具體顧客使用積分少支付消費款項時，按照折扣處理；顧客消費積分時，按照或有負債處理。最后，根據各店積分的利益結算情況，取得收入時，按規定確認收入與增值稅銷項稅額，并給支出方開具增值稅發票。反之，支出時，索取發票，沖減或有負債。
四.餐飲企業加入外部公共積分平臺的問題
公共積分平臺是互聯網大數據興起后出現的一種新事物，就是各種業態的消費都可以積分，然后積分可以跨店、跨地區、跨行業等通用，或者消費者也可以在積分平臺上去兌換各種禮品或服務等。簡單說，就是顧客在餐飲店消費積分，可以去商場購買衣服使用；反之亦然。
公共積分平臺是獨立第三方，與加入積分平臺的各個商家并無隸屬關系，但是積分平臺與各個商家之間應該存在積分結算關系，且積分平臺也會從中獲利。餐飲企業加入也是為了起到促銷的作用。
因此，在具體財稅處理時，可參照上述“連鎖店不屬于同一法人主體的”積分問題，進行處理。簡而言之，就是收到積分平臺支付的積分結算款，就確認收入；支付給積分平臺的結算款，索取發票，計入銷售費用（促銷費用）。
來源：財稅實務